• Facebook
  • Twitter
  • Google+
  • Pinterest
  • Gmail
  • LinkedIn

При визначенні бази оподаткування ПДВ потрібно орієнтуватися на мінімальну межу ( абз. 2 п. 188.1 ПКУ).

У разі експорту:

  • якщо експортується «покупної» товар — мінімальною межею є ціна придбання таких товарів;
  • якщо експортуються самостійно виготовлені товари — мінімальної базою ПДВ є звичайна ціна (до 01.01.2016 р. — це була собівартість виготовленої продукції).

Якщо мінімальна база ПДВ перевищує договірну вартість, експортеру на дату оформлення митної декларації треба скласти дві податкові накладні (ПН):

  • одну — на суму, розраховану виходячи з договірної вартості (з типом причини «07»);
  • другу — на різницю між мінімальною базою ПДВ та договірної ціни (з типом причини «15» або «17»).

Податківці вже давно наполягають на тому, що при експорті сума перевищення мінімальної бази над договірною вартістю повинна обкладатися за ставкою 20 %, а не 0 % (листи від 10.08.2015 р. № 16878/6/99-99-19-03-02-15, від 07.09.2015 р. № 19090/6/99-99-19-03-02-15, від 27.11.2015 р. № 26089/10/28-10-06-11 від 26.01.2016 р. № 1389/6/99-99-19-03-02-15). Інакше кажучи, у другій ПН з типом причини «15» або «17» податкові зобов’язання повинні бути нараховані за ставкою 20 %. Така позиція податківців необґрунтована.

І ось маємо думка ВАСУ на цей рахунок (постанова від 16.02.2016 р. по справі № К/800/47756/15). ВАСУ підтверджує незаконність вимог податківців і вважає, що до суми перевищення мінімальної бази над договірною вартістю повинна застосовуватися та ж ставка, що до основної операції, тобто в разі експорту — це 0 %.

Аргументує свою позицію суд тим, що для однієї операції не може бути встановлено декілька баз оподаткування ПДВ. До того ж п. 188.1 ПКУ не встановлює такої окремої складової бази ПДВ, а сума перевищення договірної ціни над мінімальною базою. Тому до всієї бази оподаткування застосовується єдина ставка ПДВ — 0 %.

Хоча Порядком заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307 визначено, що на суму перевищення складається окрема ПН, це не змінює порядок визначення бази оподаткування ПДВ та не свідчить про те, що повинні застосовуватися різні ставки ПДВ.

Сподіваємося, що, враховуючи думку ВАСУ, податківці змінять свою фіскальну позицію.

Якщо ж вони будуть наполягати на своєму, як аргумент можна навести рішення ВАСУ. А якщо це не допоможе — за захистом своїх прав слід звертатися в суд.

За матеріалами «Бухгалтер 911»